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來源:求學(xué)問校網(wǎng) 發(fā)表時間:2011-05-04 瀏覽 73 次
第二章 增值稅
第八節(jié) 出口貨物退(免)稅
一、出口退(免)的
基本政策
1、涉及稅種
我國現(xiàn)行出口貨物退(免)稅的貨物范圍主要是報關(guān)出口的增值稅、消費稅應(yīng)稅貨物。出口貨物退(免)稅的稅種僅限于增值稅和消費稅。
【例題】(2007):出口貨物退(免)稅的稅種包括( )。
A.資源稅
B.城市維護建設(shè)稅
C.增值稅
D.消費稅
E.關(guān)稅
【答案】CD
2、我國現(xiàn)行享受出口貨物退(免)稅的企業(yè)
一是經(jīng)國家商務(wù)主管部門及其授權(quán)單位批準的有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè);二是經(jīng)國家商務(wù)主管部門及其授權(quán)單位批準的有進出口經(jīng)營權(quán)的自營生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型集團公司;三是外商投資企業(yè);四是委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的生產(chǎn)企業(yè);五是特定退(免)稅企業(yè)。
【例題】(2009):根據(jù)增值稅現(xiàn)行規(guī)定,下列企業(yè)可享受出口貨物退(免)稅政策的有( )。
A.經(jīng)國家商務(wù)主管部門及其授權(quán)單位批準的有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)
B.經(jīng)國家商務(wù)主管部門及其授權(quán)單位批準的有進出口經(jīng)營權(quán)的自營生產(chǎn)企業(yè)
C.外商投資企業(yè)
D.委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的生產(chǎn)企業(yè)
E.借出口經(jīng)營權(quán)、掛靠出口貨物的企業(yè)
【答案】ABCD
3、出口貨物退(免)稅的貨物范圍
(1)一般退(免)稅貨物范圍:除國家規(guī)定不予退(免)稅的屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費稅的貨物,但不包括出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物;
(2)特準退(免)稅貨物范圍(11種貨物)
(3)出口免稅但不退稅貨物范圍
來料加工復(fù)出口貨物、小規(guī)模納稅人出口貨物和出口免稅貨物
外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物出口,以及其他企業(yè)通過借權(quán)和掛靠出口的貨物不能享受出口退(免)稅政策。
【例題】(2008):下列出口貨物,可享受增值稅“免稅并退稅”待遇的有( )。
A.加工企業(yè)來料加工復(fù)出口的貨物
B.對外承包工程公司運出境外用于境外承包項目的貨物
C.屬于小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口的自產(chǎn)貨物
D.外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持有普通發(fā)票的出口貨物
【答案】B
4、出口貨物增值稅退(免)稅的方式。主要有免、退稅(適用外貿(mào)出口企業(yè)),免、抵、退稅(適用生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口貨物),免稅三種。
【例題】(2007):依據(jù)出口退(免)稅政策,一般情況下,應(yīng)按“免、抵、退”方法計算退稅的有( )。
A.生產(chǎn)企業(yè)自營出口貨物
B.生產(chǎn)企業(yè)委托出口貨物
C.生產(chǎn)性外商投資企業(yè)自營出口貨物
D.外貿(mào)企業(yè)出口收購貨物
E.外貿(mào)企業(yè)委托出口貨物
【答案】ABC
5、出口退稅率
我國現(xiàn)行增值稅出口退稅率主要有17%、16%、15%、13%、9%、5%、3%等,出口貨物的消費稅退稅率和消費稅征稅率一致。:船舶、汽車及其關(guān)鍵件零部件、航空航天器、數(shù)控機床、加工中心、印刷電路、鐵道機車等出口退稅率為17%,紡織品、服裝、玩具等為14%,小麥粉、玉米粉等貨物及其他征稅率為17%的貨物出口退稅率為13%,其他征稅率為13%的貨物等出口退稅率為1%或9%,農(nóng)產(chǎn)品的出口退稅率為5%。
6、退(免)稅的出口貨物具備的條件
(1)必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。
(2)必須是報關(guān)離境的貨物。
(3)必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物。
(4)必須是出口收匯并已核銷的貨物。
7、出口退稅的財政負擔級次
以2003年實際退稅為基數(shù),基數(shù)內(nèi)退稅全部由中央財政承擔,超出基數(shù)部分,從2005年1月1日起,中央財政承擔92.5%,地方財政承擔7.5%。
考點是出口退(免)稅政策規(guī)定,要關(guān)注出口退稅(免)方式適用條件,一般以多選題形式出現(xiàn)或融入計算題中。
二、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅
(一)外貿(mào)企業(yè)出口退稅計算
1、外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物退還增值稅的計算
外貿(mào)企業(yè)出口貨物退還增值稅應(yīng)依據(jù)購進貨物的增值稅專用發(fā)票所注明的進項金額和出口貨物對應(yīng)的退稅率計算。實行出口退稅電子化管理后,外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退稅款的計算方法有兩種:一是單票對應(yīng)法;二是加權(quán)平均法。
2、外貿(mào)企業(yè)進料加工復(fù)出口貨物退還增值稅的計算
進料加工是指有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè),為了加工出口貨物而從國外進口原料、材料、輔料、元器件、配套件、零部件和包裝材料(以下統(tǒng)稱進口料件) ,加工貨物收回后復(fù)出口的一種貿(mào)易方式。進料加工貿(mào)易按進口料件的國內(nèi)加工方式不同,可分為作價加工和委托加工兩種。
(1)作價加工復(fù)出口貨物的退稅計算公式:
出口退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額-銷售進口料件的應(yīng)抵扣稅額銷售進口料件的應(yīng)抵扣稅額=銷售進口料件金額×復(fù)出口貨物退稅率-海關(guān)已對進口料件的實征增值稅稅額
式中,“銷售進口料件金額”是指外貿(mào)企業(yè)銷售進口料件的增值稅專用發(fā)票上注明的金額;"復(fù)出口貨物退稅率"是指進口料件加工的復(fù)出口貨物退稅率;"海關(guān)已對進口料件的實征增值稅稅額"是指海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅稅額。
(2)委托加工復(fù)出口貨物的退稅計算公式:
應(yīng)退稅額=購進原輔材料增值稅專用發(fā)票注明的進項金額×原輔材料適用退稅率+增值稅專用發(fā)票注明的加工費金額×復(fù)出口貨物退稅率+海關(guān)對進口料件實征增值稅
3、外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人貨物出口退稅計算
外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人收購貨物出口,只有取得稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票才能退稅。
應(yīng)退稅額=專用發(fā)票注明的金額×征收率或5%
【例題】(2006):根據(jù)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定,外貿(mào)企業(yè)收購生產(chǎn)企業(yè)加工的貨物出口的,退稅辦法是( )。
A.對生產(chǎn)企業(yè)實行退稅,采取“免、抵、退”辦法
B.對外貿(mào)企業(yè)實行退稅,采取“先征后退”方法
C.對外貿(mào)企業(yè)實行免稅,采取“不征不退”方法
D.對生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)實行分別退稅,采取“先征后退”方法
【答案】B
考點是外貿(mào)企業(yè)進料加工復(fù)出口貨物退還增值稅的計算方法,一般以選擇題或計算題形式出現(xiàn)。
第八節(jié) 出口貨物退(免)稅
一、出口退(免)的
基本政策
1、涉及稅種
我國現(xiàn)行出口貨物退(免)稅的貨物范圍主要是報關(guān)出口的增值稅、消費稅應(yīng)稅貨物。出口貨物退(免)稅的稅種僅限于增值稅和消費稅。
【例題】(2007):出口貨物退(免)稅的稅種包括( )。
A.資源稅
B.城市維護建設(shè)稅
C.增值稅
D.消費稅
E.關(guān)稅
【答案】CD
2、我國現(xiàn)行享受出口貨物退(免)稅的企業(yè)
一是經(jīng)國家商務(wù)主管部門及其授權(quán)單位批準的有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè);二是經(jīng)國家商務(wù)主管部門及其授權(quán)單位批準的有進出口經(jīng)營權(quán)的自營生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型集團公司;三是外商投資企業(yè);四是委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的生產(chǎn)企業(yè);五是特定退(免)稅企業(yè)。
【例題】(2009):根據(jù)增值稅現(xiàn)行規(guī)定,下列企業(yè)可享受出口貨物退(免)稅政策的有( )。
A.經(jīng)國家商務(wù)主管部門及其授權(quán)單位批準的有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)
B.經(jīng)國家商務(wù)主管部門及其授權(quán)單位批準的有進出口經(jīng)營權(quán)的自營生產(chǎn)企業(yè)
C.外商投資企業(yè)
D.委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的生產(chǎn)企業(yè)
E.借出口經(jīng)營權(quán)、掛靠出口貨物的企業(yè)
【答案】ABCD
3、出口貨物退(免)稅的貨物范圍
(1)一般退(免)稅貨物范圍:除國家規(guī)定不予退(免)稅的屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費稅的貨物,但不包括出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物;
(2)特準退(免)稅貨物范圍(11種貨物)
(3)出口免稅但不退稅貨物范圍
來料加工復(fù)出口貨物、小規(guī)模納稅人出口貨物和出口免稅貨物
外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物出口,以及其他企業(yè)通過借權(quán)和掛靠出口的貨物不能享受出口退(免)稅政策。
【例題】(2008):下列出口貨物,可享受增值稅“免稅并退稅”待遇的有( )。
A.加工企業(yè)來料加工復(fù)出口的貨物
B.對外承包工程公司運出境外用于境外承包項目的貨物
C.屬于小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口的自產(chǎn)貨物
D.外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持有普通發(fā)票的出口貨物
【答案】B
4、出口貨物增值稅退(免)稅的方式。主要有免、退稅(適用外貿(mào)出口企業(yè)),免、抵、退稅(適用生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口貨物),免稅三種。
【例題】(2007):依據(jù)出口退(免)稅政策,一般情況下,應(yīng)按“免、抵、退”方法計算退稅的有( )。
A.生產(chǎn)企業(yè)自營出口貨物
B.生產(chǎn)企業(yè)委托出口貨物
C.生產(chǎn)性外商投資企業(yè)自營出口貨物
D.外貿(mào)企業(yè)出口收購貨物
E.外貿(mào)企業(yè)委托出口貨物
【答案】ABC
5、出口退稅率
我國現(xiàn)行增值稅出口退稅率主要有17%、16%、15%、13%、9%、5%、3%等,出口貨物的消費稅退稅率和消費稅征稅率一致。:船舶、汽車及其關(guān)鍵件零部件、航空航天器、數(shù)控機床、加工中心、印刷電路、鐵道機車等出口退稅率為17%,紡織品、服裝、玩具等為14%,小麥粉、玉米粉等貨物及其他征稅率為17%的貨物出口退稅率為13%,其他征稅率為13%的貨物等出口退稅率為1%或9%,農(nóng)產(chǎn)品的出口退稅率為5%。
6、退(免)稅的出口貨物具備的條件
(1)必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。
(2)必須是報關(guān)離境的貨物。
(3)必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物。
(4)必須是出口收匯并已核銷的貨物。
7、出口退稅的財政負擔級次
以2003年實際退稅為基數(shù),基數(shù)內(nèi)退稅全部由中央財政承擔,超出基數(shù)部分,從2005年1月1日起,中央財政承擔92.5%,地方財政承擔7.5%。
考點是出口退(免)稅政策規(guī)定,要關(guān)注出口退稅(免)方式適用條件,一般以多選題形式出現(xiàn)或融入計算題中。
二、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅
(一)外貿(mào)企業(yè)出口退稅計算
1、外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物退還增值稅的計算
外貿(mào)企業(yè)出口貨物退還增值稅應(yīng)依據(jù)購進貨物的增值稅專用發(fā)票所注明的進項金額和出口貨物對應(yīng)的退稅率計算。實行出口退稅電子化管理后,外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退稅款的計算方法有兩種:一是單票對應(yīng)法;二是加權(quán)平均法。
2、外貿(mào)企業(yè)進料加工復(fù)出口貨物退還增值稅的計算
進料加工是指有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè),為了加工出口貨物而從國外進口原料、材料、輔料、元器件、配套件、零部件和包裝材料(以下統(tǒng)稱進口料件) ,加工貨物收回后復(fù)出口的一種貿(mào)易方式。進料加工貿(mào)易按進口料件的國內(nèi)加工方式不同,可分為作價加工和委托加工兩種。
(1)作價加工復(fù)出口貨物的退稅計算公式:
出口退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額-銷售進口料件的應(yīng)抵扣稅額銷售進口料件的應(yīng)抵扣稅額=銷售進口料件金額×復(fù)出口貨物退稅率-海關(guān)已對進口料件的實征增值稅稅額
式中,“銷售進口料件金額”是指外貿(mào)企業(yè)銷售進口料件的增值稅專用發(fā)票上注明的金額;"復(fù)出口貨物退稅率"是指進口料件加工的復(fù)出口貨物退稅率;"海關(guān)已對進口料件的實征增值稅稅額"是指海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅稅額。
(2)委托加工復(fù)出口貨物的退稅計算公式:
應(yīng)退稅額=購進原輔材料增值稅專用發(fā)票注明的進項金額×原輔材料適用退稅率+增值稅專用發(fā)票注明的加工費金額×復(fù)出口貨物退稅率+海關(guān)對進口料件實征增值稅
3、外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人貨物出口退稅計算
外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人收購貨物出口,只有取得稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票才能退稅。
應(yīng)退稅額=專用發(fā)票注明的金額×征收率或5%
【例題】(2006):根據(jù)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定,外貿(mào)企業(yè)收購生產(chǎn)企業(yè)加工的貨物出口的,退稅辦法是( )。
A.對生產(chǎn)企業(yè)實行退稅,采取“免、抵、退”辦法
B.對外貿(mào)企業(yè)實行退稅,采取“先征后退”方法
C.對外貿(mào)企業(yè)實行免稅,采取“不征不退”方法
D.對生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)實行分別退稅,采取“先征后退”方法
【答案】B
考點是外貿(mào)企業(yè)進料加工復(fù)出口貨物退還增值稅的計算方法,一般以選擇題或計算題形式出現(xiàn)。
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