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2011《中級會計實務》第十四章收入知識點總結六
來源:求學問校網 發(fā)表時間:2011-04-18 瀏覽 28 次
(九)房地產銷售(了解)
房地產銷售——是指房地產經營商自行開發(fā)房地產,并在市場上進行的銷售。房地產銷售與一般的商品銷售類似,應按銷售商品收入的確認條件確認收入。
?。ㄊ┚哂腥谫Y性質的分期收款銷售商品的處理
合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價款,如分期收款銷售商品,實質上具有融資性質的——應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值(通常為合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值)確定銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額,應當在合同或協(xié)議期間內,按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額,計入當期損益(沖減財務費用)。
會計實務中,基于重要性原則,應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額,若采用實際利率法進行攤銷與采用直線法進行攤銷結果相差不大的——也可以采用直線法進行攤銷?;緯嬏幚砣缦拢?br>
借:長期應收款 (應收合同或協(xié)議價款)
銀行存款 (收取的增值稅)
貸:主營業(yè)務收入 (應收合同或協(xié)議價款的公允價值)
未實現(xiàn)融資收益 (差額)
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
【考題解析·單選題】(2007年)2007年1月1日,甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售大型商品一套,合同規(guī)定不含增值稅的銷售價格為900萬元,分二次于每年12月31日等額收取,假定在現(xiàn)銷方式下,該商品不含增值稅的銷售價格為810萬元,不考慮其他因素,甲公司2007年應確認的銷售收入為( )萬元。
A.270 B.300
C.810 D.900
【正確答案】C
【答案解析】根據企業(yè)會計準則規(guī)定,合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價款,如分期收款銷售商品,實質上具有融資性質的——應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值(通常為合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值或現(xiàn)銷價格)確定銷售商品收入金額。
?。ㄊ唬┦酆蠡刭?br>
售后回購——是指銷售商品的同時,銷售方同意日后再將同樣的商品買回的銷售方式。通常情況下,在售后回購交易下其會計處理原則如下:
?。?)不應確認銷售商品收入,收到的款項應確認為負債;
(2)回購價格大于原售價的差額,企業(yè)應在回購期間按期計提利息,計入財務費用。
?。?)有確鑿證據表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的,銷售的商品按售價確認收入,回購的商品作為購進商品處理。
【例題·計算分析題】甲公司2009年2月1日,與C公司簽訂合同,向C公司銷售商品一批。該批商品的銷售價格為500萬元(不含增值稅),增值稅稅率為17%,實際成本為440萬元。商品已發(fā)出,款項已收到。該合同同時規(guī)定,甲公司應在2009年9月30日以540萬元(不含增值稅額)將該批商品回購。
要求:編制甲公司的有關會計分錄。
甲公司有關會計處理如下:
(1)發(fā)出商品時:
借:銀行存款 5 850 000
貸:其他應付款 5 000 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 850 000
借:發(fā)出商品 4 400 000
貸:庫存商品 4 400 000
?。?)2月28日(以后每月末)將回購價大于售價的差額按月計提利息:
借:財務費用 50 000 [(5 400 000-5 000 000)÷8=50 000]
貸:其他應付款 50 000
(3)9月30日回購該批商品時:
借:其他應付款 5 400 000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 918 000
貸:銀行存款 6 318 000
借:庫存商品 4 400 000
貸:發(fā)出商品 4 400 000
?。ㄊ┦酆笞饣?br>
售后租回——是指銷售商品的同時,銷售方同意日后再租回所售商品的銷售方式。
在這種銷售方式下,大多數(shù)情況屬于融資交易,企業(yè)不應確認銷售商品收入,收到的款項應確認為負債,售價與資產賬面價值之間的差額應分別以下情況處理:
1.售后租回交易形成融資租賃
?。?)賣方(承租人)出售資產時——不確認收益。
(2)將售價與資產賬面價值的差額——計入“遞延收益――未實現(xiàn)售后租回損益”科目。
?。?)將“未實現(xiàn)售后租回損益”在折舊期內——按與該項租賃資產所采用的折舊率相同的比例進行分攤,調整各期的折舊費用。
2.售后租回交易形成經營租賃
?。?)有確鑿證據表明售后租回交易是按照公允價值達成的——售價與資產賬面價值的差額,應當計入當期損益。
(2)售后租回交易不是按照公允價值達成的情況下:
?、偈蹆r低于公允價值的——應確認當期損益,如果損失將由低于市價的未來租賃付款額補償?shù)?,應將其遞延,并按與租金費用確認相一致的方法分攤于預計的資產使用期限內。
②售價高于公允價值的——其高出公允價值的部分應予遞延,并在預計的資產使用期限內攤銷。售后租回資產公允價值與賬面價值的差額確認為當期損益。
房地產銷售——是指房地產經營商自行開發(fā)房地產,并在市場上進行的銷售。房地產銷售與一般的商品銷售類似,應按銷售商品收入的確認條件確認收入。
?。ㄊ┚哂腥谫Y性質的分期收款銷售商品的處理
合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價款,如分期收款銷售商品,實質上具有融資性質的——應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值(通常為合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值)確定銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額,應當在合同或協(xié)議期間內,按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額,計入當期損益(沖減財務費用)。
會計實務中,基于重要性原則,應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額,若采用實際利率法進行攤銷與采用直線法進行攤銷結果相差不大的——也可以采用直線法進行攤銷?;緯嬏幚砣缦拢?br>
借:長期應收款 (應收合同或協(xié)議價款)
銀行存款 (收取的增值稅)
貸:主營業(yè)務收入 (應收合同或協(xié)議價款的公允價值)
未實現(xiàn)融資收益 (差額)
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
【考題解析·單選題】(2007年)2007年1月1日,甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售大型商品一套,合同規(guī)定不含增值稅的銷售價格為900萬元,分二次于每年12月31日等額收取,假定在現(xiàn)銷方式下,該商品不含增值稅的銷售價格為810萬元,不考慮其他因素,甲公司2007年應確認的銷售收入為( )萬元。
A.270 B.300
C.810 D.900
【正確答案】C
【答案解析】根據企業(yè)會計準則規(guī)定,合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價款,如分期收款銷售商品,實質上具有融資性質的——應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值(通常為合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值或現(xiàn)銷價格)確定銷售商品收入金額。
?。ㄊ唬┦酆蠡刭?br>
售后回購——是指銷售商品的同時,銷售方同意日后再將同樣的商品買回的銷售方式。通常情況下,在售后回購交易下其會計處理原則如下:
?。?)不應確認銷售商品收入,收到的款項應確認為負債;
(2)回購價格大于原售價的差額,企業(yè)應在回購期間按期計提利息,計入財務費用。
?。?)有確鑿證據表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的,銷售的商品按售價確認收入,回購的商品作為購進商品處理。
【例題·計算分析題】甲公司2009年2月1日,與C公司簽訂合同,向C公司銷售商品一批。該批商品的銷售價格為500萬元(不含增值稅),增值稅稅率為17%,實際成本為440萬元。商品已發(fā)出,款項已收到。該合同同時規(guī)定,甲公司應在2009年9月30日以540萬元(不含增值稅額)將該批商品回購。
要求:編制甲公司的有關會計分錄。
甲公司有關會計處理如下:
(1)發(fā)出商品時:
借:銀行存款 5 850 000
貸:其他應付款 5 000 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 850 000
借:發(fā)出商品 4 400 000
貸:庫存商品 4 400 000
?。?)2月28日(以后每月末)將回購價大于售價的差額按月計提利息:
借:財務費用 50 000 [(5 400 000-5 000 000)÷8=50 000]
貸:其他應付款 50 000
(3)9月30日回購該批商品時:
借:其他應付款 5 400 000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 918 000
貸:銀行存款 6 318 000
借:庫存商品 4 400 000
貸:發(fā)出商品 4 400 000
?。ㄊ┦酆笞饣?br>
售后租回——是指銷售商品的同時,銷售方同意日后再租回所售商品的銷售方式。
在這種銷售方式下,大多數(shù)情況屬于融資交易,企業(yè)不應確認銷售商品收入,收到的款項應確認為負債,售價與資產賬面價值之間的差額應分別以下情況處理:
1.售后租回交易形成融資租賃
?。?)賣方(承租人)出售資產時——不確認收益。
(2)將售價與資產賬面價值的差額——計入“遞延收益――未實現(xiàn)售后租回損益”科目。
?。?)將“未實現(xiàn)售后租回損益”在折舊期內——按與該項租賃資產所采用的折舊率相同的比例進行分攤,調整各期的折舊費用。
2.售后租回交易形成經營租賃
?。?)有確鑿證據表明售后租回交易是按照公允價值達成的——售價與資產賬面價值的差額,應當計入當期損益。
(2)售后租回交易不是按照公允價值達成的情況下:
?、偈蹆r低于公允價值的——應確認當期損益,如果損失將由低于市價的未來租賃付款額補償?shù)?,應將其遞延,并按與租金費用確認相一致的方法分攤于預計的資產使用期限內。
②售價高于公允價值的——其高出公允價值的部分應予遞延,并在預計的資產使用期限內攤銷。售后租回資產公允價值與賬面價值的差額確認為當期損益。
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